50家国有企业内部审计发展报告与案例(5篇)
篇一：50家国有企业内部审计发展报告与案例篇二：50家国有企业内部审计发展报告与案例
50家国有企业内部审计发展报告与案例
摘要：
一、引言
二、国有企业内部审计发展报告概述
三、国有企业内部审计案例分析
四、国有企业内部审计发展的挑战与机遇
五、结论
正文：
一、引言
国有企业作为我国经济的重要组成部分，其内部审计的完善与发展对于企业及国家的经济发展具有重要意义。本文通过对
50家国有企业内部审计发展报告与案例的分析，旨在了解国有企业内部审计的发展现状，并探讨其未来发展方向。
二、国有企业内部审计发展报告概述
根据对
50家国有企业内部审计发展报告的分析，我们发现，国有企业内部审计在以下几个方面取得了显著成果：
1.内部审计机构设置与人员配备逐渐完善
2.内部审计职能定位更加明确
3.内部审计工作流程与方法不断优化
4.内部审计在风险管理、内部控制等方面的作用日益显现
三、国有企业内部审计案例分析
以下我们通过具体案例，进一步了解国有企业内部审计的发展情况：
1.某电力公司内部审计通过风险评估，发现某项目存在重大风险，及时向公司高层报告，避免了可能造成的损失。
2.某石油公司内部审计对公司的内部控制制度进行了全面检查，并提出改进意见，有效提高了公司内部控制水平。
四、国有企业内部审计发展的挑战与机遇
尽管国有企业内部审计取得了较大发展，但仍面临一些挑战与机遇：
1.挑战：内部审计资源配置不足、审计质量参差不齐、审计结果运用不充分等。
2.机遇：国家对内部审计重视程度不断提高、内部审计地位及权限逐步明确、内部审计技术手段不断更新等。
五、结论
综上所述，国有企业内部审计在国家经济发展中起到了重要作用。
篇三：50家国有企业内部审计发展报告与案例
企业内部审计报告范文(7篇)
企业内部审计报告范文（篇1）
一、做好审计工作
__年审计部分别对__企业进行了综合审计、任期经济责任审计、专项审计等，根据审计稽核工作的需要对x家子公司进行了延伸审计，出具内部审计报告x份，专项审计报告x份、经营者任期经济责任审计x份，根据审计在发现的问题，提出审计意见和建议x条。为了达到审计效果，审计部对被审计企业整改过程进行监督指导，适时进行后续审计，各企业认真对待，确保审计发现的问题全部整改到位，取得了一定的成效。通过审计稽核促进行企业依法合规经营，有效防范和化解风险，为加强集团成员企业经营管理，提高经济效益，起到了有效的促进作用。
（一）正常经营企业的内部审计工作
一年来我们先后对__企业的生产经营情况，在充分进行审前调查的基础上，拟定不同的审计稽核工作方案，并根据审计工作需要对其相关的子公司进行了延伸审计，以全方面了解企业的财务状况、经营情况、利用各项政策、机制创新、内部控制以及预算执行情况等。针对审计过程中发现的问题，及时与企业沟通，分别出具了审计报告和审计意见书x份，提出审计建议x条。审计部根据审计意见书的要求及时督促被审计企业整改，适时进行后续审计，各企业认真对待，确保审计发现的问题全部整改到位，取得了一定的成效。
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（三）经营者离任进行经济责任审计工作
根据__X及，对X经济责任进行审计。根据企业的不同情况，经过审前调查，制定审计方案及现场审计等程序。出具了X份，任期经济责任审计报告，根据审计过程的发现结合企业的实际情况提出审计意见X条。
（四）专项审计工作
为了解专项资金的使用情况，对X内部审计，分别对其资金来源、发放过程、合同鉴定、执行过程、工程验收等情况进行了专项审计，提出审计建议X条。
（五）抓好审计整改工作
根据今年所开展的内部审计提出的审计意见，要求被审计企业在规定的时间内上报审计整改情况，继续跟踪、督促审计意见的整改，部门及时安排人员对整改情况进行后续审计，从后续审计情况来看，各企业对审计整改工作较为重视，根据审计意见从相关方面加强了管理。
二、集团领导交办的工作
（一）尽职调查工作
根据集团领导安排，主持X公司尽职调查工作，通过各方面的了解、调查及实地考察，全面了解企业的生产经营情况和资产情况，分别整理编写了尽职调查报告。为集团在并购过程的决策提供参考。
（三）配合相关工作
三、其他工作
（一）参加各相关部门组织的活动
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组织内审人员参加网络后续教育学习，使得专业知识及时得到更新，通过不断学习，提高了专业素养和业务水平。
（二）其他相关工作
企业内部审计报告范文（篇2）
近日，__省昌江县召开20__年度第一次经济责任审计工作联席会议，总结20__—20__年度经济责任审计工作，研究部署20__年工作任务。县政府主要领导，县纪委、组织部、监察局、人社局、审计局、国资委等县经济责任审计工作联席会议领导小组成员单位主要负责人出席会议。
20__—20__年度该县共开展领导干部经济责任审计项目__个，发现问题100个，提出审计建议56条。所发现的问题普遍存在财务管理不规范、公务支出不规范、固定资产管理不规范、往来款项清理不及时、部分项目资金预算执行率低、基础建设程序执行不到位等六个较为突出的共性特点。
针对所发现的问题，会议要求，县经济责任审计工作联席会议办公室要加强对被审计单位整改过程中的指导，帮助被审计单位明确问题痛点，纠正根源偏差，精准预防、把控风险，从以下4方面积极抓好审计整改。
一是严格依照法律法规履行职责，积极发挥审计体检诊断功能，保护国家经济运行安全、促进领导干部依法履职。县财政局组织对会计进行系统的培训，从财务审批关口开始，从财政委派会计着手，统一财务管理标准，规范财务管理工作。
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二是进一步加强纪检监察、组织人事、审计、财政等部门的协作配合，资源共享，关口前移，加强干部监督管理，及时发挥警示作用，保护好干部的工作积极性。
三是把握审计重点，加大对党政主要领导同步经济责任审计，尤其是加大对权力集中、掌握大量资金(资产、资源)的领导干部的审计力度;以任中审计为主，将离任审计与任期内轮审有机结合起来，逐步实现有重点、有步骤、有深度、有成效的审计全覆盖。进一步提高经济责任审计工作质量，促进领导干部依法履职、规范用权、科学决策。
四是注重提升审计人员专业素质，创新培养人才的渠道和方法，增强培训的针对性;拓宽审计人员视野，弥补相关领域专业知识的不足，逐步完善知识结构和人才队伍建设，以适应审计工作全覆盖对审计人员的要求。
企业内部审计报告范文（篇3）
为推动审计查出问题整改落实，促进审计成果运用，__县审计局多措并举积极推进审计整改工作，提升审计整改工作成效，切实做好审计工作“后半篇文章”，更好发挥审计“治已病、防未病”作用，有效维护审计监督的权威性和严肃性。
一是建立健全整改责任制。审计整改要实行一把手负责制度，将审计检查发现问题的整改工作列入单位年度重点工作之中，做到审计整改有人抓、有人管、有人重视;建立审计整改问题台账，建立责任追究机制，促进审计整改落实到位;重点注意审计建议并尽可能采纳，阻塞风险漏洞，防止问题
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再次发生。
二是强化整改过程管控。审计部门将各类审计检查发现的问题建立审计问题事项库，明确各项问题的整改措施、计划完成时间，直接责任人及督导领导等信息。对审计发现的问题，要紧盯不放，督促整改，做到事事有回音、件件有落实，力争审计问题整改率达到100%。
三是加强部门整改联动。充分发挥审计部与纪检监察部等部门的协同作用，强化职能部门职责，借助相关管理部门的力量，合力督促审计问题整改;与此同时，建立健全与干部、纪检部门的信息共享联动机制，加强沟通与联系，确保审计整改各环节紧密衔接。
四是做好审计宣传工作。定期开展审计宣传活动，将单位审计过程中发现的典型性、普遍性、倾向性问题进行深入剖析，以案例的形式予以呈现，精准解读国家层面、单位层面的相关政策法规，强化单位内部员工，包括领导干部和基层员工对审计工作的认识，从思想上解决审计整改困惑，促使其从“要我改”向“我要改”的转变。
企业内部审计报告范文（篇4）
20__年，在总场领导的正确领导下，在科室人员的.配合配合尽力下，立异思路，改变工作风格，规范行为，严格遵守中央“八项规定”，尽力进步工作质量和工作效率，较好的完成了全年的工作任务，现将全年工作总结如下：
一、增强财务、审计人员业务培训学习，尽力进步财务、审计人员业务素质
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为了进步财务、审计人员业务程度、综合素质，多次组织财务审计人员进行业务培训学习。20__年6月、11月专门组织总场及各林场财务审计人员，分两批参加了山东省内部审计协会举办的内部审计业务培训班；20__年8月至10月又多次组织各场场长、书记、财务审计人员进行内控业务、内节制度的学习；20__年11月至12月又组织各林场财务人员在网上进行管帐人员继承学习。通过学习，全场财务、审计人员的综合素质、业务程度都有了较大的进步。
二、树立健全财务治理制度，规范财务行为
为深入贯彻落实中央八项规定精神，进一步严肃财经规律，更新理财看念，完善治理机制，健全规章制度，夯实根基工作，增强步队扶植、落实监管步伐，实现治理机制科学化、根基工作精细化、财务步队专业化、财务出入规范化，全面晋升全场财务治理程度。我们依据费办发（20__）2号文《县委办公室县府办公室关于印发（全县行政事业单位财务治理规范晋升年运动实施规划）的看护》的文件要求，结合林场实际环境，先后制订了《费县国有林场财务治理规范晋升年运动实施规划》及《费县国有林场财务治理制度》。财务治理规范晋升实施规划及财务制度的树立及实施以及四级连签制度（包揽人、业务分管负责人、财务分管负责人、主要负责人四级连签）的实行，使林场的管帐工作有章可循、有法可依，让制度管人、管事，财务审计工作上了一个新台阶。
三、实行出入两条线，强化预算约束
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国有林场依照预算法的要求，严格实行出入两条线制度，对各场依法取得的各项收入，实时足额上缴财政专户、实时入账，不得坐收坐支，更不得设置小金库或帐外帐。实行了月初编制用款计划，月末对比执行，树立重大资金支出书面申报审批制度。严格节制“三公”经费，公用经费支出严格依照预算执行。理顺了管帐核算法度模范，管帐工作重要有序开展，为林场各项事业成长提供了有力的保障。
四、增强专项资金治理，确保专款专用
随着国家对生态情况扶植越来越看重，各级财政对林业的投资越来越多。为了管好、用好这些资金，让其施展应有的效益，对付各项资金的治理，继承严格执行国家专项资金治理规定及总场依据相关司法律例及实际环境订定的《费县国有林场专项资金治理法子》。依据专项资金实施规划，采取事前计划、事中监督，过后验收的治理模式。属于当局采购的项目，严格按规定解决当局采购手续。树立追踪问效考评机制，任何人不得扣留、调用专项资金，使有限的资金施展应有的效益。
五、做好领导支配的其他工作
各林场今年根基设施扶植对照多，此中上半年扶贫资金项目共150万元，包括青山林场良种基地管护房、生财产务用房两处，涉及资金50万元，塔山林场牛岚护林房一处，涉及资金100万元，现工程已全部完工验收，并已审计结算完毕；下半年扶贫资金项目共120万元，此中许家崖林场80万元、山君山林场40万元，共建护林房6处，已完成设
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计、预算、招标、签订等工作，现工程正在施工扶植中；省级革新资金扶植项目共136.4万元，共扶植完成护林房六处，水电项目三处，为监督扶贫资金及专用资金的使用，总场财务审计人员先后介入了项目扶植的监督及审计结算工作。
为了更好地做好防火工作，总场组织人员成立了防火督导巡查组，财务审计科人员依照领导的要求，积极做好塔山林场、青山林场、许家崖林场的防火巡查督导工作。
20__年：
一、继承做好国有林场根基设施扶植工作监督介入工作，共同各林场依照当局采购法度模范，做好工程设计、预算、招标、验收、决算工作，把有限的资金用在最必要的地方，施展资金的最大效益。
二、树立严格的内部节制制度，增强内部审计治理工作。
三、继承增强财务审计人员的学习、培训工作，进一步进步管帐审计人员思想素质、业务素质。
四、继承做好总场的收入、支出及财务治理工作，做好总场及各林场支出报销单据的审核工作。
五、做好各林场的财务审计反省工作。
六、做好总场及各林场20__年度决算和2023年度预算工作。
七、做好领导支配的其他工作。
企业内部审计报告范文（篇5）
围绕局中心工作，以提升审计质量为核心，以加强审计业务管理为基础，以“人、法、技”建设为保障，强化“服
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务学校、服务基层、服务教育改革和发展”的宗旨，认真履行审计职责，较好地完成了各项审计工作任务。20__年完成审计项目20个，审计总金额2315万元，其中预算执行审计8个，义务教育经费调查5个，伙食调查2个，干部任期审计5个。
一、提升审计水平，履行“经济卫士”职责
1．认真开展预算执行情况审计。按照“揭露问题、规范管理、制约权利、提高效益”的工作要求，组织对县直学校预算执行、政府采购及财务管理情况进行了审计。审计中，紧紧围绕年初批复的预算，把审计的触角伸向既关注预算内资金，又关注预算外资金；既关注各单位财务收支的真实性、合法性，更关注专项资金的使用方向、使用效益。通过检查财政预算编制及调整是否符合的要求，检查政府采购的规范化，从源头上制止了资金使用的随意性，查处了预算管理不严格、政府采购不规范、财务管理不完善等问题。对存在的问题提出了细化预算编制、加强政府采购的规范化建设，提高财务管理水平等5条审计建议。
2．积极开展义务教育经费调查。按照省、市文件精神，我们有针对性地抽查了5个乡镇实施义务教育经费保障机制改革的政策落实、制度建设、资金到位等方面的情况，审计发现，部分乡镇还不同程度存在挤占挪用校舍维修改造资金、挪用“两免一补”资金现象；还有些乡镇违规开支公用经费，用公用经费发放教师津补贴。审计中，我们建议有关乡镇认真落实农村义务教育经费保障责任，提高经费保障水
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平，使农村义务教育经费投入保障责任真正落实到位。
3．扎实推进干部任中经济责任审计。干部任中审计关口前移，其目的在于提醒、教育干部，促进规范管理，其结果更关系到领导干部自身的利益。各学校和被审计领导给予了高度重视，特别是对审计发现的问题及审计建议或意见，能够正确认识并且积极对待，边审计、边落实、边整改，不仅起到了防患于未然的作用，同时克服了离任审计事后监督审计意见落实难等不足，审计职能得到更加有效的发挥，提高了审计工作的质量。
4．加强对中小学食堂收支情况开展专项审计。每个月对各学校上报的每月食堂收支报表进行分析，及时了解情况，对有关问题及时进行查处，对有举报的学校食堂进行专项审计。审计发现，有些学校食堂存在克扣、挤占、挪用学生伙食费现象，有些学校人为地将一些与伙食无关的费用列入了伙食成本，还有些学校将资料费等违规收入等记在伙食账中，将应列入学校行政账的部分招待费、修缮费及违规发放给教职工的各种名目的津(补)贴等变通为伙食支出。通过审计，对有关问题及时进行了查处和纠正。
二、强化管理，加强审计队伍建设
1．坚持抓培训，提高内审人员的业务水平。针对教育内审人员层次不同、需求不同等特点，有针对性地分别组织全体专、兼职内审人员进行培训，达到事半功倍的效果。培训的重点放在内审基础知识、审计方法、相关法规、审计规范、查帐技巧等方面；突出实用性。并组织全体专兼职审计
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人员参加由如东县审计局组织的内审计人员后续教育，通过各类学习，提高了内审人员的整体素质，练就了内功，扎实了基础。
2．强化审计质量控制，深入开展审计质量管理年活动。
一是全面推进教育部17号令贯彻执行。抓住“审前、审中、审后”关键点，规范审计计划、审计方案、审前调查、审计取证、审计日记等工作，在规范审计程序、完善审计流程上下功夫；
二是进一步完善结果复核、质量考评等制度，做到有规章制度可依照，有程序可控制，有标准可衡量；
三是认真听取和研究被审计单位意见，对合理意见要及时采纳，对审计报告中出现的事实不清、定性不准、处理不当等问题要及时纠正，切实提高审计报告和审计公告的质量，在确保准确无误上下功夫。四是改进审计结果报告，使内行人说得清，外行人看得懂，有关部门用得上，在提高审计成果使用者的满意度上下功夫。
三、完善审计公示和审计回访制
发挥审计结果的作用在审计过程敢于发现问题，善于发现问题，分析产生问题的原因，指出问题的危害性，提出解决问题的方案，促进了学校建立和完善各项管理制度。审计的重点是审计整改，通过审计促进整改。我们不仅认真完成各项审计任务，在具体实施审计过程中，还关注教育经济活动内容的真实性，完整性，更注重教育审计活动的效益性，对已经完成的项目，加大了后续审计力度，通过后续审计，-11-
及时了解被审计单位的整改措施和整改情况，督促被审计单位做好审计意见整改工作，尽力杜绝“审计年年有，问题年年出”的现象，促进学校经济活动依法按规进行。
企业内部审计报告范文（篇6）
20__年度上半年，我局的内部审计工作在局领导的重视关怀和大力支持下，紧密围绕全局中心工作，确立了“管理+效益+服务”的内审工作理念，加大审计力度，实现“寓监督于服务”的和谐审计。
上半年，审计科在时间紧、任务重、人员少的情况下，独立实施财务收支审计四次，开展专题项目审计四次，配合政府审计部门专项工程审计八次，出据审计报告五份，提出了《关于对各直属局强化内部监督和风险控制的几点意见》的工作方案，及时为各层面管理者经营决策提供了可靠的依据。下面，汇报审计科上半年来围绕全局工作重心开展的几项具体工作：
一、参加专业培训，增长业务素质，提升工作能力。
审计工作的专业性决定了从业人员必须要具备一定水平的专业知识技能，才能确保高质量的完成审计任务。专业技能知识的学习培训，是开展好内审工作的必要保证。今年2月14日，我科室派出两人次参加由国家电网公司审计部主办的为期十天的高级审计人员培训班。培训中了解了国家最新的财务政策和制度；学习了现阶段电力行业内审工作最具代表性的审计技术；见识了审计软件的开发应用成果。此次培训，极大丰富并积累了审计人员的理论知识和实战经
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验，提升了工作能力，开拓了工作思路和方向，对于现实工作具有鲜明的指导意义并为20__年度农电系统内审工作的开展奠定了良好的基础。
二、配合政府审计，协调内外关系，维护企业利益。
20__年以来，__市审计局继续开展对农电系统第三期城网建设与改造工程的竣工决算审计。配合政府审计机关开展专项工程审计，依然是我们20__年上半年的重要工作。鉴于该项工作的延续性，我们在今年的工作中，吸取了上年度的工作经验和教训。
第一，审前细致严格的做好自查自纠工作。在政府审计进点前，多次到被审计单位开展审前自查，针对以往审计发现的问题，逐一对照重点排查，最大限度的纠正和减少存在问题。
第二，积极主动地做好审计中的配合服务工作。政府审计过程中，我们面对工程项目多工作量大、竣工决算时间紧迫，不测因素仍存在等诸多实际情况，主动积极与审计人员保持沟通，消除审计单位对被审计单位意识中的职业惯性思维和个人情绪色彩，对审计中提出的问题予以合情合理的解释，及时掌握审计现场发现的各种变更和其他各种情况，争取审计过程中查出的问题在审计认证之前予以纠正。
第三，协调内外关系，力争取得满意的审计结果。为了维护县局企业利益，现场查证过程结束后，代表被审计单位数次与政府审计部门交换审计意见。对于涉及农网政策性问题，陈述理由，坚持原则，据理力争，努力取得政府审计部
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门的认同。经过我们的一系列工作和努力，农电系统各直属分局在该项目的政府审计中均取得了较为理想的审计结果，我们的工作同时受到了政府审计机关的理解和各直属局的好评。
三、召开系统会议，创建工作理论，明确中心工作
20__年4月28日，审计科组织各直属分局审计专责人召开20__年度的内审工作会议，对系统整体内审工作做以规划部署，提出了“管理+效益+服务”的和谐审计的工作理念，用以指导农电系统内部审计实践工作的开展。
此次会议，通过提倡“和谐审计”的工作理论，更新了审计人员的工作意识，为全系统内审中心工作指引了方向，更好地指导全系统内审人员开展审计项目，为企业自身完善服务，为领导决策服务。通过依法审计、人性化审计、服务性审计促使企业有序发展、规范经营，不断提升管理水平增进经济效益。
四、强化内部监督，增强风险控制，出台工作方案
我们总结20__年度对各直属分局开展审计项目中暴露出的各种问题，向局领导班子提交了《关于对各直属局强化内部监督和风险控制的几点意见》的工作方案，从审计工作的角度提出了加强农电系统财务管理的十四条建议。特别是涉及到对外投资、对外拆借资金、对外捐赠、行政处罚、应收债权等类型的经济业务都在该方案中拿出了具体的审计意见，目的使市局对于各直属局财务管理具有可控性和可操作性，各直属分局的经济行为受到较强的约束性。
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五、搞好常规审计，配合中心工作，服务县局企业。
我们把常规的财务收支审计工作放在开展各项内部审计工作的首位。20__年度，根据年度工作计划安排，为配合全系统“争创一流”的中心工作，分别对__、__、__、__四个县局开展了财务收支审计。今年的财务收支审计工作特点是：第一，横向加宽审计范围，纵向加深审计层次。往年的常规审计通常针对供电主业而忽视了对多经部门和其他项目的审计。今年我们把审计范围扩大到全部有资金核算的单位和专项资金账户，审计范围囊括了多种经营业及其所属的各个企业摊点，低压维管费专项资金以及单独收取的农电管理费专项资金。在扩大审计范围的同时也不断挖掘审计深度，遵循“查不清楚不放过”的宗旨，个别业务追溯源头，透过账面现象分析业务本质。第二，严格追究“屡审屡犯”的问题，杜绝“审而不计”的现象。在被审计单位，始终存在一些“屡审屡犯”的问题，没有得到有效地解决。我们在今年的工作中格外注意了对这类问题的整改并提出今后将以岗位问责的方式追查“屡审屡犯”的根源。
另外，审计工作往往容易产生“审而不计”的现象，重查找，轻整改，形成了审计过后“一了百了”的情况。我们在今年的审计项目中，采用先整改再下达审计报告的工作方法，有效杜绝了审而不计的现象发生。具体做法就是在现场审计查证结束后初步与被审计单位交换意见，要求被审计单位在规定期限内纠正问题，提交整改报告，最终我们再向被审计单位下达正式的审计报告。
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时间在我们紧张而忙碌的工作中匆匆而过，作为企业的“经济卫士”我们深感责任重大，工作的同时也暴露出存在问题和面临的困难：
1、审计项目多、人员少、时间短，风险高；
2、审计人员专业知识距胜任工作的要求尚有差距，对外协调能力和解决问题的能力低；
3、审计工作条件有待改善，目前我系统目前尚无审计专业软件，审计办公设备亦不能满足工作需要。
企业内部审计报告范文（篇7）
一、收入：
主营业务收入1—5月份2334万元，与去年同期的2120万元比较增加了214万元，增幅6.83%。快客公司因增加了大荆至杭州线和乐清至宁波线，收入467万元，比上年同期的388万元增加79万元，增幅9.97%。中巴公司收入366万元，同比327万元增加39万元增11.93%。大荆中巴收入88万元，同比75万元增加13万元，增幅17.33%。
其他为业务收入103万元，同比97万元，增加收入6万元，增幅39.02%。修理收入46万元，同比57万元，减少收入11万元，下降19.30%。
预计上半年主营业务收入2460万元，比上年同期的2434万元增长8.46%，略低于马总在五届职代会上要2023年营收增长9%的计划。
二、管理费用：
总公司管理费用支出1—5月份帐面308万元，同比382-16-
万元减少支出74万元。但由于今年实际支付工资173.3万元，进入费用帐只有116.7万元，上年同期却相反，实际支付工资158.8万元，进入费用帐面215.8万元。按可比口径计算今年比上年同期（364.6—325）多支出40万元。
管理费用比上年增加的项目有：
折旧费42万元，同比30万元，增加12万元，主要是雁荡车站和电脑联网售票系数资产增加。
公务车费用20.6万元，同比4.2万元，增加16万元，主要是二年共管站务费13万元在内。
购置费3.6万元，同比1.6万元，增加2万元。
印刷费比上年同期增加3.8万元，电脑票印刷成本提高。
通讯费13.2万元，实际支付3.8万元，同比3.5万元，增加0.3万元。
广告费1.3万元，同比0.2万元，增加1.1万元。
比上年同期减少支出的项目有。
差旅费2.5万元，同比4.1万元，减少1.6万元。
水电费-1.3万元，同比2.2万元，减少3.5万元。
招待费6.8万元，同比15.4万元，减少8.6万元。
另外支付养老统筹金32.6万元，医疗保险金25.6万元，待业保险5万元，住房公积金8.4万元，合计71.6万元，下属公司上缴各种基金55.4万元。
预计上半年管理费用支出410万元，比上年同期418万元下降8万元，下降幅度1.95%，占上年全年798万元的51.37%。
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三、利润：
1—5月份帐面利润亏损58万元，上年同期盈利70万元，比上年减少128万元，按可比口径计算，上年同期帐面有站务公司利润76万元，而今年站务公司利润已高整为零，剔除该因素，今年1—5月份比上年同期减少52万元。今年利润减少的原因主要是受“非典”和宁波快客营运的影响，而使快客公司利润比上年下降75.3万元。
快客1—5月份利润亏损17.6万元，上年同期盈利57.7万元，相差75.3万元，其中杭州线路当年主营业务利润33万元，比上年同期76.7万元，减少43.7万元，宁波线当年亏损29万元，上年未营运。
1—5月份其他公司盈利情况：
客运公司利润74.6万元，同比66.9万元，增加7.7万元，增长11.51%。
中巴公司利润52.5万元，同比47.9万元，增加4.6万元，增长9.60%。
大荆中巴公司利润18.6万元，同比16.7万元，增加1.9万元，增长11.38%。
货运公司利润1.4万元，同比5万元，减少3.6万元，下降72%。
1—5月份总公司管理费用支出扣除其他业务利润等净支出187.7万元，比上年同期的200.8万元，减少支出13.1万元。管理费用支出已在前面分析过，影响总公司收支的还有：其他业务利润（房租场地）53.6万元，比上年同期33.5-18-
万元增加20万元。投资收益32.9万元，比上年同期111.5万元减少78.6万元。营业外收入27.3万元，同比12.6万元，增加14.7万元。
6月份总公司要支付退离休人员医疗保险40万元，快客公司可能亏损20万元，按协议站务公司要补亏15万元，快速公司利润约有100万元可入帐，上半年预计亏损40万元。
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篇四：50家国有企业内部审计发展报告与案例
内部审计是国有企业管理的重要组成部分，也是其监督管理的重要手段。国有企业内部审计发展报告与案例是国有企业进行内部审计管理的重要依据，通过对内部审计的总结和回顾，可以更全面、深刻地了解国有企业管理的情况和存在的问题，为国有企业的改革和发展提供重要参考。
一、内部审计的基本概念和意义
1.内部审计的定义
内部审计是指国有企业内部对组织、运作和管理活动的独立、客观的评价和监督，以发现和解决问题，促进组织的改进和价值增长的过程。国有企业内部审计主要包括财务审计、合规审计、绩效审计等内容，其目的是为了确保国有企业运作的合规性、经济性和效益性。
2.内部审计的意义
内部审计对国有企业管理具有重要意义。内部审计可以发现运作中存在的问题和漏洞，对国有企业的经营管理提供及时的改进建议。内部审计可以加强国有企业内部控制，提高风险管理水平，保障国有资产的安全。内部审计可以增强国有企业的透明度和诚信度，为国有企业赢得政府和社会的信任和支持。
二、国有企业内部审计发展报告的内容和特点
1.内部审计发展报告的内容
国有企业内部审计发展报告主要包括对国有企业内部审计工作的总结和回顾，对国有企业管理情况的评价和分析，对国有企业存在问题和风险的诊断和建议等内容。内部审计发展报告应当客观、真实地反映国有企业的管理情况，为国有企业的改革和发展提供重要参考。
2.内部审计发展报告的特点
国有企业内部审计发展报告具有客观性、专业性和实用性等特点。内部审计发展报告应当客观地反映国有企业的管理情况，不能夸大和美化事实，也不能掩盖和隐瞒问题。内部审计发展报告应当具有专业性，要求审计人员具有较高的专业素养和业务水平，能够对国有企业的管理情况进行准确的评价和分析。内部审计发展报告应当具有实用性，提出的建议和意见需要切实可行，能够对国有企业的改革和发展起到积极的促进作用。
三、国有企业内部审计案例分析和启示
1.内部审计案例的分析
通过对国有企业内部审计案例的分析，可以深入地了解国有企业管理中存在的问题和风险，并对国有企业的改进和发展提出建设性的意见和建议。内部审计案例主要包括对国有企业在财务管理、人力资源管理、资产管理等方面存在的问题和风险进行具体分析，以及对国有企业的改进和发展提出具体的指导意见。
2.内部审计案例的启示
国有企业内部审计案例可以为国有企业的改进和发展提供重要启示。国有企业需要重视内部控制，加强风险管理，防范各类经营风险。国有企业需要加强内部监督和管理，建立健全的内部审计制度和机制，提高国有企业运作的透明度和诚信度。国有企业需要加强内部人员的培训和教育，提高内部审计人员的业务水平和专业素养，为国有企业的改进和发展提供有力的保障。
个人观点和理解
国有企业内部审计发展报告和案例分析对国有企业的管理具有重要意义。通过对内部审计的总结和回顾，可以更深入地了解国有企业的管理情况和存在的问题，为国有企业的改进和发展提供重要参考。国有企业需要重视内部审计工作，加强内部控制和风险管理，提高国有企业运作的透明度和诚信度，为国有企业的改进和发展提供有力的保障。
在深度和广度的要求下，文章对国有企业内部审计的基本概念和意义进行了详细阐述，分析了国有企业内部审计发展报告的内容和特点，并对国有企业内部审计案例进行了具体分析和启示。文章通过对指定主题的多次提及，使得对国有企业内部审计的理解更加深入和全面。文章通过序号标注和总结回顾的形式，使得文章更具条理性和逻辑性。文章的观点清晰，立意高远，具有一定的参考和借鉴价值。
总结回顾
国有企业内部审计发展报告与案例对国有企业的管理具有重要意义。内部审计发展报告应当客观、真实地反映国有企业的管理情况，为国有企业的改革和发展提供重要参考。国有企业内部审计案例可以为国有企业的改进和发展提供重要启示，国有企业需要加强内部控制和风险管理，提高运作的透明度和诚信度。国有企业内部审计工作应当重视，为国有企业的改进和发展提供有力的保障。
篇五：50家国有企业内部审计发展报告与案例
企业财务报告内部控制审计综合案例
☆公司背景
（一）公司的主要架构和业务活动
XYZ集团主要从事药品生产和销售，经过多年的发展，XYZ集团已经成为集研发、生产、销售为一体，拥有3家药品生产企业、2家药品销售企业和1家药品研发企业的综合药业集团。公司于2008年在国内某证券交易所上市。XYZ集团的股权架构图见图11-1。
100%100%100%100%100%100%控股公司XYZ公司
生产企
业1生产企业2生产企业3销售企业1销售企业2图11-1XYZ集团股权架构图
研发企业
XYZ集团及其子公司的主要业务活动如下：
1、控股公司的主要业务活动
控股公司是所有子公司的最终控股公司，在日常经营管理中为下属公司提供管理服务，在人事、信息和财务3职能方面对子公司实行集中管理，对下属各子公司的对应接口部门管控能力较强。
2、生产企业的主要业务活动
生产企业主要从事医药产品的生产，并将自产产品全部销售给集团内的销售公司进行外销。集团内三家药品生产企业均已获得相关药品的《药品生产许可证》，并按照国家药品监督管理部门制定的《药品生产质量管理规范》（以下简称“GMP”）组织生产。
3、销售企业的主要业务活动
销售企业药品销售将从生产企业购进的药品销售给非关联的药品经营企业和医疗机构（以下简称“分销商”），并通过有效的推广和销售活动提高药品在国内目标市场的份额。XYZ集团给予分销商一定的市场支持费用，用以开展各类市场营销活动。目前，XYZ集团共拥有各类分销商500家。销售企业均已获得相关药品的《药品经营许可证》，同时按照国家药品监督管理部门制定的《药品经营质量管理规范》（以下简称“GSP”）销售药品。
4、研发企业的主要业务活动
研发企业的经营目标是为集团内各生产企业提供药品的研发服务。它为各生产企业提供研发服务以委托开发和自主研发相结合的形式进行。研发企业主要行使以下职能：项目立项、临床前研究、申请临2床批件、临床试验、申请《药品生产许可证》、药品上市、专利申请和项目管理。
XYZ集团研发成功的某新药品于2010年初上市，但由于市场环境的影响，其销售额并未达到经理层的预期，并给XYZ集团2010年总体销售目标的实现带来了一定的负面影响。
(二)主要财务数据
XYZ集团及其子公司于2010年9月30日的财务报表数据摘录见表11-1。
表11-1XYZ集团及其子公司财务报表
生产生产企账户
业12流动资产合计
非流动资产合计
资产总计
流动负债合计
3企业企业业121消）
10054683407429950549858926919200716354091113921311607920911303015464513595594546643066628106803994935536133015473623403738981244245267129895200生产销售企企业企业司
易已抵单位：万元
合并数销售研发控股公（内部交155499150246993595非流动负债合计
负债合计
1136330154736234037389812442452671350974732所有者权益合计
102940471843027-7270-1762-5318220264负债和所有者权135955945466430666281068039949355361益合计
199672469产品销售收入
利润（亏损）总4335123405846010951727724800345025878971363030740297805280-67291102-1978额
净利润（亏损）
2280980324660-6729739-197847503698其中，销售企业1于2010年9月30日的财务报表数据摘录见表11-2（注：部分账户做了简化和拆分）。
表11-2销售企业1财务报表
元
账户
货币资金
应收账款
坏账准备
应收集团内部公5354其他应付款
司款
预付账款
其他应收款
存货
存货跌价准备
固定资产原值
累计折旧
单位：万余额
账户
13177应付账款
应付集团内部公司27569款
-642预收账款
余额
账户
发生额
330产品销售收入
10951758448产品销售成本
59004321销售费用
6049管理费用
1200研发费用
299财务费用
利润（亏损）7251总额
73898所得税
50397662489132-6729059应付职工薪酬
680应交税金
4366预提费用
-14负债合计
2441实收资本
-900资本公积
43280净利润（亏损）
-6729在建工程
无形资产
资产总计
11725未分配利润
2813所有者权益合计
负债和所有者权益66628合计
-1055-7276662(三)以前年度财务报表审计的相关信息
自2008年上市后，XYZ集团的财务报表审计一直由W会计师事务所负责，在过去两年内，W会计师事务所均出具了标准无保留意见的财务报表审计报告，在审计过程中，也未发现舞弊等重大事项。在2009年12月31日的财务报表审计中，W会计师事务所出具了管理层建议书，包括以下方面：
（1）在存货管理方面，没有使用顺序并且连续编号的采购入库单，难以确保所有入库的原材料均已得到完整的记录。
（2）在应收账款方面，由于XYZ集团共拥有各类分销商约500家，与其中大多数分销商有着频繁的交易往来，而XYZ集团采用手工方式分析应收账款回款及账龄情况，将增加应收账款账龄分析表出错的可能性。
……
（四）内部审计的相关信息
XYZ集团设有董事会和监事会，董事会下设审计委员会等专业委员会。XYZ集团成立了内审部，内审部在行政序列上向公司总裁汇报，在职能上也向审计委员会汇报。内审部通过对控股公司和各子公司进行内部审计，以合理保障公司的业务运营与国家的法律法规相一致、5与公司的管理制度和内部规范相一致。
内审部的主要职责摘录如下：
(1)识别企业运营过程中的高风险环节；
(2)组织内部审计人员对企业运营过程中的高风险环节进行监督检查；
(3)审核和评价经营控制体系是否具备风险防范能力；
(4)审核经营活动的实际运行是否遵守控制体系的要求。
在审计委员会批准颁布的《内部审计章程》中明确规定：任何部门、子公司无权干涉内审部的工作。内审部在制定工作计划以及实施并完成内部审计程序的过程中保持独立。
内审部的专职审计人员具有审计、财务、经济、法律、工程等相关的专业技术职称和工作经验，具备与所从事工作相适应的专业胜任能力。
（五）信息系统的相关信息
XYZ集团使用ERP系统支持集团总部及下属子公司和分支机构的业务流程，ERP系统包括：财务、销售、存货和人事管理模块。除ERP系统外，XYZ集团还使用OA办公系统，OA办公系统是员工进行日常工作交流的平台，公司的各项规章制度、通知通告等均会在OA办公系统上发布。另外，集团总部及下属子公司和分支机构的各种审批流程均通过OA办公系统的工作流来完成。
ERP系统是外购系统，XYZ集团根据实际业务的需要进行了二次开发，而OA办公系统为自行开发系统。ERP系统和OA办公系统均已6在XYZ集团使用两年多，目前已经进入较为稳定的使用阶段，但是仍会根据日常业务的需要进行系统功能的优化和调整。在本审计年度，两个系统均未发生重大变化。
ERP系统和OA办公系统均为集中式系统。集团总部及下属子公司和分支机构通过网络的支持来使用该等信息系统。操作系统和数据库管理系统的信息见表11-3。
表11-3XYZ集团信息系统简介
信息系统
ERP系统
OA办公系统
操作系统
UNIXWindows数据库管理系统
OracleOracleERP系统和OA办公系统各自使用不同的服务器，均存放在集团总部机房，由集团信息部负责统一管理。各子公司和分支机构仅配备少量信息技术人员，主要负责当地系统用户的技术支持、当地硬件和网络的维护工作，而不负责两个信息系统的维护和管理。
信息部对ERP系统和OA办公系统的管理主要包括以下方面：
(1)系统开发及变更；
(2)系统安全和访问管理，包括系统前台用户账户和权限的管理，以及系统后台的管理；
(3)系统运行操作，包括备份、批处理管理、故障管理和Helpdesk等。
XYZ集团在信息系统的管理方面不使用服务商。
除上述两个信息系统外，XYZ集团不使用其他信息系统。在销售流程中也未使用重要的电子表格。
☆计划审计工作
（一）签订审计业务约定书
W会计师事务所在过去两年为XYZ集团提供财务报表审计服务，对XYZ集团比较了解，财务报告内部控制审计是2010年度XYZ集团主动提出新的审计要求。W会计师事务所经过评估后，决定承接XYZ集团2010年度内部控制审计业务，并采用整合审计的方式。
W会计师事务所和XYZ集团经过协商，就业务约定书的内容达成了一致，签署了2010年度整合审计的业务约定书。
（二）审计项目组的建立
W会计师事务所在和XYZ集团签订业务约定书后，组建了审计项目组。在建立审计项目组时，考虑到财务报告内部控制审计的要求，W会计师事务所重点考虑了以下相关因素：
项目组是否具有性质和复杂程度类似的内部控制审计经验；
项目组是否了解企业内部控制相关规范和指引要求；
项目组是否了解《审计指引》和中国注册会计师执业准则的相关要求；
项目组是否拥有与企业所处行业相关的知识；
项目组是否具有职业判断能力；
考虑到是整合审计，审计项目组由同一组人员完成财务报表审计和财务报告内部控制审计。项目组成员构成及工作分工见表11-4。
表11-4项目小组成员
项目合伙人
姓名
张X项目组成员构成及工作分工
相关资历
负责工作
2009年担任XYZ领导审计项目，集团审计项目合伙人复核
合伙人，根据轮换制度还可提供服务的期间，无需更换
独立合伙人
王X考虑XYZ集团系独立合伙人复A股上市公司，核
因此W会计师事务所向该项目委派了独立合伙人王X，且王X对A股医药类上市公司审计具有丰富的行业经验
项目经理
李X2008、2009两个审计项目经理，年度担任XYZ集总体复核
团审计项目经理，较为了解XYZ集团的情况，有多年的医药行业审计相关经验
项目小组一般丁X成员
有3年审计工负责控股公司、作，虽然第一次销售企业1和销加入XYZ集团审售企业2的现场计项目小组，但审计工作，完成丁X于2009年审计工作底稿曾参与了其他的详细复核。
生物制药公司的审计，对该行业的业务流程和市场环境等比较了解。有能力负责XYZ集团单个组成部分的审计工作。
项目小组一般黄X成员
有4年的审计工负责生产企业作经验，参与了1、生产企业2、XYZ集团2008、生产企业3和研2009年度审计，发企业1的现场1有能力负责XYZ审计工作，完成集团的单个组审计工作底稿成部分的审计的详细复核。
工作。
项目小组一般陈X、陶X、朱审计工作经验参与XYZ各组成成员
X…
在1~3年，均具部分的现场审有与所从事工计工作
作相适应的专业胜任能力。
信息技术审计高X专业人员
···
高X及其团队是对XYZ集团中有W会计师事务所关的信息系统信息技术审计相关控制进行部门的专业人评估等，给予专士。XYZ集团使业意见。
用ERP系统和OA办公系统，较为复杂，因此基于专业胜任能力的考虑，W会计师事务所决定在信息系统审计方面利用11专业人士的工作
初步拟定上述审计项目组成员名单后，W会计师事务所对每个项目组成员的独立性进行了审查，没有发现问题，在要求各小组成员签署独立性声明后，XYZ集团审计项目组正式成立，准备实施审计工作。另外，W会计师事务所最近对全体员工进行了业务培训，培训内容涉及《基本规范》和《配套指引》的要求，特别是《审计指引》，以确保项目组成员了解企业内部控制相关规范和指引要求。
（三）计划审计工作所需评价的事项
项目合伙人和项目经理在2010年10月与XYZ集团财务负责人召开了审计计划会议，了解了XYZ集团的最新情况。审计项目组在计划审计工作时。逐一考虑了审计计划工作所需评价的事项。出于简化案例的需要，以下仅将部分评价结果摘录如下：
1、与XYZ集团相关的风险
考虑到XYZ集团是集研发、生产、销售为一体的综合医药集团，并且同时拥有自主研发和委托研发项目，研发支出的金额也相对较大。因此，对于已经发生的研发支出，如果不能准确的进行费用化和资本化的区分，会导致错报的产生，可能涉及的财务报表账户包括研发费12用和开发成本等。
另外，药品有效期在药品管理中非常重要，针对临近保质期的药品以及回收的到期药品，XYZ集团应考虑其减值情况及相应的处理，如果缺乏合理的估计，存货存在高估的可能性，可能涉及的财务报表账户为存货跌价准备。
2、与XYZ集团相关的法律法规和行业情况
XYZ集团是在某证券交易所上市的制药企业，生产和销售受到国家相关部门的严格监管，XYZ集团必须符合GMP和GSP的相关规定。如果违规，可能受到相应的处罚，会对公司的生产和经营造成影响，并进而影响采购、生产、销售、研发、仓储等业务活动的正常开展，可能涉及的财务报表账户为存货及存货跌价准备、销售收入和营业外支出。
除医药行业相关的法律法规外，作为上市公司，XYZ集团还需符合会计法、公司法、劳动法等其他法律法规的规定。
行业概况从略。
3.企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项
与上一年度相比，集团的组织结构、经营特点和资本结构等未发生重大变化，对此审计项目组没有识别出需要引起特别关注的重大事项。
4.企业内部控制最近发生变化的程度
W会计师事务所在与XYZ集团的沟通中了解到，与2009年相比，XYZ集团没有新增的业务流程，各主要业务流程的负责人也未发生重13大变化。
5.与企业沟通过的内部控制缺陷
在2009年度的管理层建议书中，注册会计师提出XYZ集团没有使用顺序并且连续编号的采购入库单。XYZ集团已于2010年对该控制程序进行了改进，在存货入库时，取消了手工编制的采购入库单，将系统内连续编号的采购入库单进行打印，并要求仓库管理人员在打印的采购入库单上签字确认。由于在库存管理相关的控制程序发生了较大变化，注册会计师将进行重点关注，可能涉及的财务报表账户为存货及应付账款等。
另外，在以往的审计过程中，注册会计师发现XYZ集团采用手工方式编制应收账款账龄分析表。2010年，XYZ集团继续采用手工方式编制应收账款账龄分析表。由于XYZ集团拥有较多的分销商，与分销商之间涉及大量的销售以及回款的交易，采用手工方式编制应收账款账龄分析表将增加错误发生的可能性，并进一步造成坏账准备账户的错报。
6.重要性、风险等与内部控制重大缺陷相关的因素
有关重要性水平的确定，请参见本部分第五点；有关舞弊风险的评估，请参见本部分第四点。除上述已提及的情况以外，注册会计师未发现其他与重大控制缺陷相关的因素。
7.对内部控制有效性的初步判断
在对XYZ集团的内部控制各方面作出综合评价后，审计项目组初步判断XYZ集团财务报告内部控制在所有重大方面未发现重大缺陷，14并将基于此判断进一步安排审计程序的性质、时间和范围。
8.可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围
W会计师事务所在与XYZ集团的沟通中以及结合2009年度审计的情况，了解到XYZ集团较好地保存了内部控制的设计和运行过程中生成的记录和文档，相关文档可以作为财务报告内部控制审计的书面证据。
（四）针对舞弊风险的评估
注册会计师在评估XYZ集团的相关风险时已初步识别了其可能存在的舞弊风险。出于简化案例的需要，以下仅将部分舞弊风险的评估结果摘录如下：
1.通过讯问XYZ集团的经理层并查阅以往年度审计工作成果，审计项目组了解到XYZ集团在过去3年内销售收入均实现了近30%的增长，作为在上海证券交易所上市的公司，投资者对公司的销售增长率有着较高的预期。XYZ集团某新药品种A于2010年上市，但由于受到市场环境的影响，其销售额并未达到经理层的预期，并给XYZ集团2010年总体销售目标的实现带来了一定的负面影响。审计项目组初步评估，XYZ集团经理层出于业绩的压力，存在高估销售收入的舞弊风险，可能涉及的财务报表账户为销售收入和应收账款。
2.XYZ集团从事医药产品的销售，为了确保销售目标的实现，XYZ集团给予分销商一定的市场支持费用，用于开展各类市场营销活动。一线的销售人员通常作为该类营销活动的主要参与人员，负责相关费用的申请和报销。审计项目组初步评估存在销售人员虚报销售费用的15舞弊风险，可能涉及的财务报表账户为销售费用。
······
出于简化案例的需要，对于在本节第三和第四点中识别出的各项风险，在之后的案例部分将仅针对与应收账款账户有关的风险进行分析，其他的风险则不再展开。
（五）设定重要性水平和多组成部分审计策略
1.重要性水平和整体可容忍误差
注册会计师从XYZ集团合并报表层次出发，考虑XYZ集团审计项目整体的重要性水平。XYZ集团2010年9月合并财务报表显示公司当期盈利，管理层表示预计全年业绩与按9月数据调整为全年数相近，审计项目组考虑根据调整为全年数的2010年度税前利润的5%作为财务报表层面的重要性水平。
考虑到上市公司财务报表错报的风险较高，注册会计师运用职业判断确定按照重要性水平的50%计算整体可容忍误差。具体计算见表11-5。
表11-5整体重要性水平与可容忍误差计算表
XYZ集团2010年9月合并财务报表税前利润
将XYZ集团税前利润调整为全年数
比例
重要性水平
比例
整体可容忍误差
1647509万元
63345万元
5%3167万元
50%1583万元
2.设定各组成部分的规模和风险
结合各组成部分的规模和风险，以生产企业和销售企业为例，注册会计师关于各组成部分的审计策略考虑如下：
(1)生产企业1、生产企业2、生产企业3—生产企业在集团内主要起到生产的职能，且集团利润主要集中在生产企业，因此税前利润是考虑其规模的主要指标。生产企业1、生产企业2、生产企业3占集团税前利润的比例分别为64%、21%、11%。
生产企业1：鉴于其在规模上的重大影响，注册会计师确定生产企业1为全面范围。
生产企业2：从规模考虑，它是重大的。然而根据计划阶段的了解和以往审计经验，生产企业2所含的错报风险较低。因此，注册会计师决定将其设为特定范围，将生产企业2大于集团整体的可容忍误差的账户设定为特定范围的重大账户。
生产企业3：其规模相对较小，且根据计划阶段的了解及以往年度的审计经验，生产企业3所含的错报风险低。注册会计师确定生产企业3为有限范围：从财务报表审计角度，主要指向分析性复核的程序；从财务报告内部控制审计角度，考虑集团管控集中且各生产企业业务流程一致，在集团层面集中测试企业层面控制及财务报告流程，并在生产企业1和生产企业2测试重大业务流程，已经可以将内部控制审计的风险降至可接受的水平，故对生产企业3不进行财务报告内部控制审计的程序。
(2)销售企业1、销售企业2—销售企业在集团内主要起到销售的1职能，因此产品销售收入是考虑其规模的主要指标。销售企业1和销售企业2占集团产品销售收入的比例分别为80%和20%，考虑规模因素及收入确认的特定风险，注册会计师确定销售企业1和销售企业2为全面范围。
3.设定全面范围和特定范围的可容忍误差
以生产企业和销售企业为例，考虑其规模因素及风险因素，注册会计师运用职业判断，确定分配的可容忍误差见表11-6。
表11-6分配的可容忍误差计算表
组成部规模因素
分
风险因素
审计策占整体可分配的可容略
容忍误差忍误差的金的比例
生产企税前利润的错报风险全面范业164%较低
围
50%79285%额（万元）
1346生产企税前利润的错报风险特定范业264%较低
围
销售企销售收入的错报风险全面范业180%较高
围
75%1187销售企销售收入的错报风险全面范业2…
20%
较高
围
30%475需要特别指出的是，设定重要性水平及多组成部分的审计策略需要注册会计师运用大量的职业判断。本案例所介绍的判断的思路和结果仅1供注册会计师参考。
（六）识别重大账户、列报和相关认定
1.识别重大账户、非重大账户和小额账户
在识别重大账户时考虑的标准和因素包括：金额标准、风险因素和其他因素。以销售企业1的部分账户为例，表11-7记录了识别重大账户、非重大账户及小额账户的过程。
表11-7账户识别及评估表
财务
金额
金额标报表账户
（万元）
准
风险因素
其他因素
···
账户类型
应收账款
27569高于分存在收入确认的舞__重大账户
配的可弊风险
容忍误差
坏账准备
（642）
低于分存在已识别的特别__重大账户
配的可风险。在2009年的容忍误管理建议书中提差
到，该公司采用手工方式分析应收账款回款及账龄，考1虑到分析应收账款账龄涉及大量的数据，手工处理方式会增加发生错误的可能性。公司根据应收账款账龄表计提坏账准备，因此坏账准备账户发生错误的风险也将增加
固定资产
2441原
值
高于分__配的可容忍误差
预付账款
59低于分__配的可容忍误差
···
__小额账户
注释（2）
__非重大账户
注释（1）
注释（1）：销售企业1于2010年9月30日固定资产原值的余额为2441万元，高于分配的可容忍误差，但注册会计师通过询问和调查，了解到固定资产内控制度完善、业务流程本年无重大变化、无与固定2资产相关的重大风险且固定资产本年变动不大，故决定将固定资产账户确定为非重大账户。
注释（2）销售企业于2010年9月30日预付账款账户余额为59万元，注册会计师将预付账款账户确定为小额账户，因为该余额远小于分配的可容忍误差，同时也不存在任何特别风险会影响该账户的固有风险。
2.识别重大列报
通常，所有的列报都是重大的，包括应列报的金额及相关的描述，因为列报中出现的小错误也可能影响财务报表使用者所要作出的决策。因此对于XYZ集团而言，所有财务报表上的列报项目均作为重大列报，包括：现金流量表、股东权益变动表、会计政策、资本性承担、或有事项等。
3.识别相关认定
以应收账款为例，应收账款账户相关的认定以及分析见表11-8。
表11-8应收账款相关的认定以及分析
重大账相关认户
应收账完整性
款
定
存在
注册会计师需要确定销售企业1财务报表中记录的所有应收账款都是真实存在的注册会计师需要确定销售企业1财务报表中所有应收账款均已得到记录
权利和注册会计销售企业1师需要确定销售企业1财务21分
析
义务
报表中记录的所有应收账款均属于所有，不存在将部分应收债权抵押给银行或其他第三方等异常情况
计价和注册会计师需要确定所有应收账款以恰当的金额分摊
记录在销售企业1财务报表中
（七）识别重大业务流程
注册会计师通过以下方式识别销售企业1的应收账款以及坏账准备账户相关的重大业务流程：
①对企业的了解和以往的经验：注册会计师了解到销售企业1的销售业务包括现款销售和赊销两种情况，赊销模式下会产生应收账款。同时，销售企业1为所有的赊销客户均设定了信用额度。
②询问恰当的人员，必要时辅以观察和查阅相关文件：针对销售企业1的应收账款以及坏账准备账户，注册会计师询问的问题见表11-9.表11-9询问过程中常见问题列表
问题
哪些业务活动可能产生应收账款？
回答
赊销业务的发生
哪些业务活动可能导致应收账款余额应收账款的回收、坏账的核销
变化？
哪些业务活动会影响应收账款备抵账计提或冲回坏账准备、坏账的户的变化？
公司如何对应收账款进行管理？
22核销
客户信用管理、应收账款核对
③对记账分录的分析：注册会计师通过分析应收账款和坏账准备的会计分录来识别单独的业务流程，相关的记账分录见表11-10。
表11-10常见记账分录汇总表
问题
分析
“应收账款”以及“坏账准备”A、应收账款增加
账户中包含哪些类型的会计处借：应收账款
理？
贷：销售收入
B、应收账款收回
借：应收票据
贷：应收账款
借：银行存款
贷：应收账款
C、计提坏账准备
借：资产减值损失
贷：坏账准备
D、应收账款核销
借：坏账准备
贷：应收账款
综合上述信息，并结合注册会计师对其他相关重大账户识别出的业务活动，注册会计师将销售流程作为重大业务流程，并进一步识别出了销售流程的各子流程。表11-11列示了销售流程中与应收账款和坏账准备账户相关的子流程。
23表11-11重大业务流程
销售流程及部分子流程列表
子流程
客户资信管理
发货及销售收入的确认
销售流程
应收账款的收回及管理
计提坏账准备以及坏账核销
…
注册会计师识别重大业务流程的过程记录于表11-12。
表11-12重大业务流程识别与评估表
采购流相关认定
程
计发应提货收坏是否权计财务报属于利价表账户
重大户销款准资售的备信收收以管入回务
摊
理
的及坏确管账认
理
核24销售流程
…
客及账账发完准截分存和和…
生整确止类在性性账户
义分
…
…
及
销
…
应收账
是
×
×
×
×
×
×
×
×
款
坏账准是
备
…
×
×
×
×
×
×
×
×
×
是否属于重大业务流程
（八）识别与重大业务流程相关的信息系统
审计项目组对销售流程中从业务生成、记录、处理到报告的整个完整流程所涉及的相关信息系统进行了梳理，了解到ERP系统和OA办公系统在销售流程中均有涉及，分别支持销售流程中的若干环节。
（九）利用他人的工作
出于简化案例的目的，在此不考虑利用他人的工作。
（十）审计计划小结
在完成审计计划的工作后，注册会计师需要完成审计计划的小结，对上述各项工作进行总结。鉴于注册会计师对XYZ集团执行整合审计，注册会计师出具一份综合审计计划，其中包括的与财务报告内部控制审计相关的内容如下：
·财务报告内部控制审计的范围；
25·企业性质，所处环境及内部控制的重大变更及其对财务报告内部控制审计的影响；
·所识别的重大风险及其对内部控制审计策略的影响（包括舞弊风险的考虑）；
·财务报告内部控制有效性的初步判断；
·重要性水平及可容忍误差的确定；
·重大账户、列报和相关认定（包括将任何余额超过可容忍误差的账户视为“非重大账户”账户的原因）
·重大业务流程及其相关的信息系统
·多组成部分审计策略；
·对企业内部控制自我评价的了解及利用他人工作的策略；
·内部控制审计需要介入的专家。
签于相关内容已在上述案例中包括，在此不再详细列示。
☆实施审计工作
（一）评估企业层面控制
XYZ集团控股公司为集团内各子公司提供管理服务，在人事、信息和财务等职能方面对子公司实行集中管理，对下属各子公司的对应接口部门管控能力较强，各子公司所处的控制环境基本一致。因此，W会计师事务所决定只在集团层面识别并评估企业层面控制，并着重对内部环境、风险评估、信息与沟通和内部监督等相关内容进行了解。注册会计师设计了企业层面财务报告内部控制的调研问卷，如下列示26(仅列示了部分内容)：
1.内部环境
(1)治理结构和议事规则
①董事会人员组成，包括董事会的人数和他们的专业背景等是否符合公司的经营性质和规模；是否充分地审阅了外部独立董事与本公司的关系和发生的交易以确保其独立性。
②公司董事会下设哪些专业委员会，各委员会的主要职能是什么；各专业委员会是否制定了相应的章程/议事规则。
③审计委员会是否拥有章程描述其相关职责；审计委员会有足够的授权和资源去履行其职责。
……
(2)机构设置及权责分配
①公司组织机构是否恰当地反映了公司的规模、经营活动及公司的区域分布。
②是否有适当的授权审批制度及流程。
③在情况发生变化时，公司是否能及时评估并修改公司的组织结构。
……
(3)内部审计
①内审部的职能（在权力和汇报机制方面）是否和其所审计的活动相互独立。
②内审部的员工水平、专业知识以及所接受培训的程度是否适应了公司整体的环境。例如，在复杂的高度自动化的环境下是否有经验丰2富的信息系统审计人员。
……
(4)人力资源
①对于公司内部各个部门的员工聘用、培训、辞退/辞职、薪酬、考核、晋升与奖惩等是否有相关标准和程序。
②是否有程序对应聘者进行筛选，特别是那些关键岗位。
③是否有书面岗位说明书、员工手册或其他形式使员工了解其工作职责。
……
(5)企业文化
①董事会对于诚信和道德水平是否足够重视；公司是否制定了道德手册或行为准则，该手册或准则是否被有效地传达至企业各部门。
②董事会、监事会、高级管理人员是否以身作则，无论在行动或言论上都致力于诚信和道德，并将此有效地传达至整个企业。
③对于公司中存在道德问题导致员工作出不诚实、违法或违反道德事件的动机或诱因，经理层是否致力于消除或减少它们。
……
2.风险评估
①董事会人是否制定、传达和监控经营目标；是否有关于战略及经营计划方面的制度、流程。
②是否存在有效的机制来识别企业的经营风险。
③公司是否有评估潜在投资风险的程序；公司收购合并、转移重大2业务和资产等经营活动是否被严格控制。例如，通过尽职调查，并经过董事会、监事会、高级管理人员审阅后再作出决定。
……
3.信息与沟通
①董事会、监事会、高级管理人员能否及时、充分地获取有关信息来履行其职责。
②董事会、监事会、高级管理人员的目标，诸如预算目标、利润目标和其他财务与运营目标；是否被详细说明和可量化。是否将实际执行结果和目标值进行比较。
③董事会、监事会、高级管理人员在开发和修订信息系统方面的努力是否响应了其战略规划（其中包括会计系统）。
……
4.内部监督
①是否有相关的流程要求董事会、监事会、高级管理人员审阅内部控制是否按照设计的要求执行？
②董事会、监事会、高级管理人员由内部审计部门提出的控制缺陷。
……
5.财务报告流程
①管理层对于财务报告（包括会计估计的判断）的态度是否稳健（或保守）。
②对于可能影响重要会计估计和其他专业判断的偏见，管理层是否将其减少到最小。
2③当会计准则发生变化时财务部能否在会计处理中作出相关调整来体现这些变化。
……
利用此问卷，注册会计师执行了以下程序来识别和评估XYZ集团企业层面相关的控制活动：
①询问适当人员，包括集团中高层管理人员以及相关控制执行人员；
②观察经营活动；
③检查相关文件。
注册会计师将企业层面控制评估过程记录于企业层面风险控制矩阵，具体见表11-13。
表11-13企业层面风险控制矩阵
内部关注编号
控制点
要素
现状描述
责任相关文件
有效性控部门
（设计/制运行）
缺陷
…
无
内部内审ELC-1在审计委审计WT-ELC-1有效
环境
——
部的职能员会批准委员《内部审颁布的会、计章程》
《内部审内审计章程》部
中明确规3内部（在审计
权力和汇
报机制方面）是否和其所审计的活动相互独立
定：任何部门、子公司无权干涉内审部的工作。内审部在制定工作计划及实施并完成内部审计程序的过程中保持独立。
内部内审ELC-2内审部的内审WT-ELC-2有效
环境
——
部的员工专职审计部
人员具有审计、财务、经济、法律工程等相关的专业技术31无
内审部人员简历
内部水平、审计
专业知识以及所接
受培训的程度是否适应了公司整体的环境？例如：在复杂的高度自动化的环境下是否有经验丰富的信职称和工作经验，具备与所从事工作相适应的专业胜任能力
32息系统审计人员？
…
（二）评价信息系统一般控制
在了解重大流程及其相关的信息系统的步骤中，审计项目组已经识别了ERP系统及OA办公系统是销售流程相关的信息系统，并且也了解了该等信息系统环境的技术构成。在信息系统一般控制的了解和评价过程中，信息技术审计部门的专业人员参与并完成了这部分工作。
由于信息系统一般控制是针对信息系统环境而设计和实施的，因此注册会计师是针对每个信息系统环境来识别其对应的信息系统一般控制，并进行相关穿行测试和控制测试的。因此，在XYZ集团了解和评价信息系统一般控制时，是针对ERP系统及OA办公系统分别进行的，而并不直接针对销售等重大业务流程。
以系统开发和变更管理为例，信息技术审计部门的专业人员针对ERP系统及OA办公系统分别识别到了信息系统一般控制，具体见表11-14。
表11-14信息系统一般控制
ERP系统
OA办公系统
关于ERP系统的变更需求，均须关于OA办公系统的变更需求均须通过提交《系统变更需求申请通过提交《系统变更需求申报33表》，获得相关提出需求的集团总表》，获得相关提出需求的集团总部或分子公司、分支机构的业务部或分子公司、分支机构的业务部门负责人的批准，以及集团信部门负责人的批准，以及集团信息部负责人的批准。（系统变更需息部负责人的批准。（系统变更需求审批）
…
求审批）
…
针对这个控制，信息技术审计部门的专业人员从本年度的ERP系统及OA办公系统的变业务部门更需求中分别选取了一个样本，进行穿行测试。穿行测试中验证了业务部门通过填写和提交《系统变更需求申请表》来提出变更申请，其中包含了具体的系统功能要求、报表要求、时间要求等。提出申请的业务部门负责人审阅并签署以示批准。穿行测试中验证，ERP系统及OA办公系统的系统变更需求的审批遵循的是同样的流程。因此，可以认为这是一个通用的信息系统一般控制。
针对信息系统一般控制，注册会计师除了执行穿行测试外，还需要执行控制测试，评估控制运行的有效性。在控制测试中，由于这是通用的信息系统一般控制，信息技术审计部门的专业人员考虑将ERP系统及OA办公系统的关于系统变更需求审批的控制合并测试。获得全年的ERP系统及OA办公系统的全部系统变更清单之后，选取25个样本进行测试。测试结果未发现异常。
此外，在其他的信息系统一般控制测试中也未发现异常。由此，得出结论，信息系统一般控制能够支持应用系统控制持续运作的控制。34因此，在进行应用系统控制测试时，在注册会计师决定将各抽取一个样本进行测试。
（三）评估业务层面控制
以下业务层面的控制主要以销售企业1应收账款和坏账准备账户相关控制活动为例。
1.考虑企业层面的控制对重大业务流程的影响
通过询问，注册会计师了解到公司建立了各项与应收账款和坏账准备相关的管理制度，包括客户信用管理、应收账款确认和坏账的计提与核销等，并对员工进行了足够的培训确保员工了解相关制度和内容。在日常工作中，各项职责分工均能够得到有效执行。因此，注册会计师判断企业层面控制有利于确保重大业务流程及相关控制有效运行。
2.实施穿行测试程序，了解重大业务流程
在了解的业务流程以及与重大业务流程相关的制度和程序时，注册会计师选择从某一笔交易发生、记录、处理和报告的关键路径着手，通过实施一系列的程序，包括询问、观察、检查和重新执行，以获取对于重大业务流程的理解。针对销售企业1，注册会计师随机选择了某资信客户A，并选择所审计期间内销售企业1与客户A完成的一笔销售业务，针对应收账款和坏账准备的发生、记录、处理和报告过程（包括在系统内和系统外的处理过程），获取对于相关业务流程的理解，并将结果记录于表11-15（注：表11-15列示了穿行测试程序的主要工作，但并非完整的穿行测试工作底稿）。
35表11-15获取对重大业务流程的了解
关键路径
·询问业务人员是否与客户A签订正式的销售合同。
·检查与客户A签订的销售·对于每一笔销售业务，销售企业1都需要与客户签订正式的销售合同。销售合同由销售部统一编号并存档管理。销售部经理每月对销售合同进行检查，确保所有的销售业务均已签订了销售合同
穿行测试程序
对重大业务的了解
生成
合同是否经过双方签字并盖章确认，是否能够为应收债权的产生提供足够的书面证据。
·询问并检查销售合同是如何进行保管的。
生成
·询问业务人员，针对与客户A签订的销售合同，系统·ERP系统根据销售合同生成销售订单，根据销售订单生中销售订单是如何生成的。
成销售出库单。销售出库单由·询问业务人员，针对与客户A签订的销售合同，系统中销售出库单是如何生成的。
·询问业务人员，在货物发送之前，是否需要经过适当经理层的审批。
36销售总监签字确认后，仓库管理员才能进行发货处理
·检查销售订单信息是否与销售合同信息一致。
·检查销售出库单是否与销售订单以及销售合同信息一致。
·检查销售出库单是否经过相关经理层的签字确认。
生成
·询问业务人员所发送的货物是否需要由最终客户签收并检查相关签收单据。
·询问财务人员会计凭证是如何生成的，是否经过独立人员复核。
·当货物运抵客户处后，客户需要在销售出库单上签字确认。销售部将客户签字确认的销售出库单送至财务部。财务部应收会计根据客户签字的销售出库单以及销售合同，在ERP系统中确认销售收入并记录应收账款，记账凭证由财务部经理复核。在ERP系统中完成审核确认应收账款权限仅授予财务部经理
记录
·询问财务人员记录应收账款时，如何在系统中选择项对应的客户。
·观察财务人员在系统中记3·在ERP系统中记录应收账款时，操作人员需要选择客户信息，系统不允许寻找未经公司授权、尚未在客户信息主文
录应收账款的过程。
记录
·询问财务部人员如何确保所记录的应收账款与销售合同相关信息一致。
·检查系统中记录的应收账款是否与销售合同信息一致。
件中建立的客户
·财务部经理检查ERP系统中的应收账款记录并好的销售出库单和销售合同，确保所记录的应收账款与销售出库单以及销售合同上的信息一致，确认无误后，在ERP系统中完成审核
·ERP系统中完成审核确认应收账款的权限仅授予财务部经理
记录
·询问财务部人员如何确保所有的应收账款均已得到了准确的记录。
·如果存在应交出具但未收回的销售出库单，询问财务部如何进行会计处理，同时坚持会计处理的正确性。
·销售出库单经过预先连续编号。每月末，财务应收会计检查销售出库单编号的连续性，对于已经发货但尚未收到客户签字确认的销售出库单，应收会计负责追查货物的实际送达情况并向财务经理汇报，从而确保所有经过客户签收的销售出库单均已经在系统中进行了及时的处理
3处理
·询问财务部有关应收账款收回的处理程序。
·检查财务部针对客户A的应收账款的收回记录是否与银行收款记录一致。
处理
·询问财务部相关人员是否·客户付款后，应收会计根据收到的银行进账单，在ERP系统中进行应收账款收回的会计处理，记账凭证经过财务经理复核
·每季度末，财务部总账会计与客户A定期核对应收账款。
根据应收账款明细账编制应·询问财务部相关人员如果在对账过程中存在差异，会如何处理差异，差异是什么类型的错误导致的，差异会有什么影响，错误如何被解决，是否存在经理层凌驾与控制之上的风险等。
·检查财务部与客户A核对应收账款的书面证据
处理
·询问财务部会计与坏账准备集团相关的假设是否恰当？假设建立在当前情况和最肯能获得的信息基础上的合理解释？假设与以前年度作出的会计估计是否一致？3收账款函证，与客户核对应收账款。对于在对账过程中发现的差异，应收会计需要调查差异原因并编制差异调节表，调查结果需要经过销售总监和财务经理的复核并签字确认。
·每季度末，财务部应收会计根据应收账款确认和回收情况，编制应收账款账龄分析表，并估计账龄分析结果，采用个别认定法提取坏账准备。财务部经理负责审核应收账
是否存在更加恰当的替代性假设？在作出会计估计时使用的数据是否相关且可靠？是否存在一些数据是由信息系统生成的？是否需要对信息系统进行评估？设定会计估计的模型是否恰当，且该模型是否被正确应用？
·询问财务部相关人员关于坏账准备的估计和计提过程。
·获取公司的会计政策，检查坏账准备的计算过程是否与公司会计政策的规定一致。
·检查系统中记录的坏账准备金额是否与计算表金额一致。
报告
·询问财务部相关人员关于在财务报表中报告应收账款账户的流程
·获取当季度末财务部编制4款账龄分析表和坏账准备计提表及
相应的记账凭证，重点关注账龄是否及时正确，坏账准备的计算是否符合公司的会计政策，计算所用的基础数据集计算过程是否正确等
·每季度末，财务部总账会计核对ERP系统中的应收账款明细账和应收账款总账以及财务报告，确保所有账目核对
的应收账款明细账和总账核对表，检查余额是否一致。如果存在差异，询问财务人员会如何处理该差异，差异是什么类型的错误导致的，差异会有什么影响，错误如何被解决，是否存在经理层凌驾于内部控制之上的风险等。
无误。对于在核对过程中发现的差异，总账会计需要调查差异原因并编制差异调节表，调查结果需要经过财务部经理的复核并签字确认
3.在了解重大业务流程中针对一些特殊情况的考虑
注册会计师需要判断针对该业务所完成的穿行测试是否已经包括了该业务流程所包括的整条路径中所有的控制，如果还有尚未包括的控制，注册会计师需要选择其他业务来验证已选择交易未包括控制的运行情况。
在本案例中，注册会计师选择客户A并沿着关键路径进行了追溯，但是并没有包括所有路径。由于客户A并没有发生坏账，因此，对于坏账核销相关的控制并未包含在客户A的关键路径之中。为了对坏账核销进行穿行测试，注册会计师需要重新选择业务来进行验证。因此，注册会计师选择了在审计期间内发生过坏账的客户B，执行了以下传销测试程序，见表11-16。
表11-16获取对重大业务流程的了解中特殊情况的考虑
关键路穿行测试程序
41对重大业务流程的理解
径
处理
询问财务部相关人员，对于已对于有明显证据确认为坏账经发生的坏账是如何进行核的应收账款，由业务人员提销的，在进行坏账核销前，是出申请，由销售总监和财务否需要经过适当经理层的审经理确认后，由财务部应收批。检查系统中坏账的核销记可见在系统中进行坏账核录是否与经过审批的金额一销，记账凭证经过财务经理致
复核
此外，在穿行测试过程中，如果某个控制是属于人工复核控制，并且该复核人员需要保留复核痕迹作为复核证据，注册会计师在了解业务流程的过程中还应当关注以下方面：
①询问复核人员实施复核的性质；
②检查获取的文件是否有复核的痕迹，且由该人员所为；
③如果在文件里发现错误或其他差异，应询问复核人员怎样处理，注册会计师还需要检查识别出的有问题的文件，以确认已经采取了相应的行动。
4.识别可能出错项并关联到相关认定
在了解重大业务流程时，注册会计师需要识别可能出错项，但不需要找出所有可能出错项，而是将重点放在那些对相关认定有重大影响的可能出错项。
为此，注册会计师设计了一系列关于可能出错项的问题，以找出可能发生的错报。在设计可能出错项的问题时，注册会计师从重大业42务流程的关键路径入手，考虑相关信息在生成和变化的过程中是否存在出错的可能。针对一些业务流程中与应收账款账户相关的可能出错项，注册会计师考虑了以下问题：
①应收账款发生时如何确保数据的真实性？是否存在虚假的应收账款记录？
②在应收账款记录的过程中，如何确保数据的准确性和完整性？是否存在遗漏或错误的可能性？
③在处理应收账款记录的过程中，如何确保数据的准确性？是否存在未经授权的交易的风险？
④在报告应收账款记录的过程中，如何确保数据的准确性和完整性？是否存在总账和明细账数据不一致的可能性？
注册会计师需要将可能出错项联系到重大账户和列报的相关认定（对于不相关的认定，注册会计师不需要识别可能出错项）。仍以应收账款账户为例，根据应收账款的相关认定，注册会计师识别出的可能出错项见表11-17。
表11-17应收账款账户对应的可能出错项
重大账可能出错项
户
应收账如何确保记录的赊销业务真实存在存在
款
的？
记录的赊销业务金额是否与交易的实际发生额金额相符？
43相关认定
…
是否完整地记录了所有赊销业务？
完整性
…
应收账款是否属于公司所有？是否权利和义务
已经被部分或全部抵押和质押？
…
赊销业务是否以正确的金额记录？
计价和分摊
…
5.识别重大业务流程的相关控制
针对每一相关认定及其可能出错项，注册会计师需要识别相关的控制。在本案例中，注册会计师通过对重大业务流程的了解，识别出与上述可能出错项相对应的控制程序，其中与“如何确保记录的赊销业务是真实存在的”对应的控制程序见表11-18。
表11-18应收账款可能出错项对应的控制程序
相关认可能出控制程序
定
错项
应收账如何确①对于每一笔销售业务，销售企业1都需要与客款
保记录户签订正式的销售合同。销售合同由销售部统一的赊销编号并存档管理。销售部经理每月对销售合同进业务是行检查，确保所有的销售业务均已签订了销售合真实存同；
在的？
②ERP系统根据销售合同生成销售订单、根据销44售订单生成销售出库单。销售出库单由销售总监签字确认后，仓库管理员才能进行发货处理。
③当货物运抵客户处后，客户需要在销售出库单上签字确认。销售部将客户签字确认的销售出库单送至财务部。财务部应收会计根据签字确认的销售出库单以及销售合同，在ERP系统中确认销售收入并记录应收账款，记账凭证由财务部经理复核。在ERP系统中完成审核确认应收账款的权限仅授予财务部经理。
④在ERP系统中记录应收账款时，操作人员需要选择客户信息。系统不允许选择未经公司授权、尚未在客户信息主文件中建立的客户。
⑤每季度末，财务部总账会计根据应收账款明细账编制应收账款函证，与客户核对应收账款。对于在对账过程中发现的差异，应收会计需要调查差异产生的原因并编制差异调节表，调查结果需要经过销售总监和财务部经理的复核并签字确认。
…
…
6.对控制有效性的初步评价
在完成了穿行测试程序后，注册会计师需要对穿行测试的相关控制的有效性进行初步评价。注册会计师一般可以将识别和评估业务层45面控制的结果记录于业务层面风险控制矩阵，见表11-19。
表11-19可能出错项编号
可能出相关认定
控制有效控权计制错发完准截分存利价编生整确止类在和和号性性义分项务摊描
述
如何确保记录控制描述
控控控负制制制责类类频人别别率相关文件性（设计/执行）
对于每一笔销售业务，销售企业1都需要与
客户签A订正式的销售合R同，销售合同由销
销售
部预×防手定工-A有效
不WT
AR-的R1赊销业务真实46×
-售部统一编号并存C档管理。销售部经1理每月对销售合同进行检查，确保所有的销售业务均已签订了销售合同
期×
R-性
×1存在的?…
如何确保记录A的RAR-R1赊
×
-销C业5务真实存在的?…
编制差异调节表，调查结果需要经过销售总监和财务部经理的复核并签字确认
差异产生的原因并应收会计需要调查程中发现的差异，×现款。对于在对账过部发工
每季度末，财务部总账会计根据应收账款明细账编制应收账款函证，与财客户核对应收账务
手季-A有效
每WT
度×
R-性
×10（四）选择拟测试的控制
4对于每个认定对应的每个可能出错项，注册会计师至少需要选择一个控制进行测试。选择适当的控制进行测试需要注册会计师运用职业判断。一般来说，注册会计师需要综合考虑以下因素：
①预防性控制和发现性控制；
②手工控制和应用系统控制；
③所选择的控制与审计工作的相关性、充分性和敏感度。
针对以上“如何确保记录的赊销业务是真实存在的”这一可能出错项，在选择相应的拟测试控制时，注册会计师进行的分析过程见表11-20。
表11-20选择拟测试的控制
可能出错项
如何确保记录的相关控制措施
控制分析
类别
是否进行测试
对于每一笔销售业预防·从该控制程序的相否
务，销售企业1都需性控关性方面，销售合同要与
客户签订正式制/能够为应收账款的的销售合同，销售合手工存在提供依据，因此同由销售部统一编控制
该控制程序与可能号并存档管理。销售部经理每月对销售出错项相关。
·从该控制程序的充4赊销业务真实存在的?合同进行检查，确保所有的销售业务均已签订了销售合同
分性方面，仅签订销售合同并不能作为应收账款存在的足够证据。因此该控制程序与可能出错项的充分性较弱。
·从该控制程序的敏感性方面，如果存在与客户签订的销售合同，但销售企业1在没有按照合同将货物送达的情况下就确认了应收账款，相应的应收账款记录可能是虚假的。但该控制程序仅关注是否具有销售合同，将无法发现这一错误，因此该控制程序与可能出错项的敏感性较弱。
ERP系统根据销售合预防·从该控制程序的相否
4同生成销售订单、根性控关性方面，销售出库据销售订单生成销制/单仅能根据销售合售出库单。
应用同生成，可以在一定系统程度上降低虚假的控制
销售出库单的可能性，因此该控制程序与可能出错项相关。
·从该控制程序的充分性方面，系统生成的销售出库单并不能通过应收账款存在的足够证据。因此该控制程序与可能出错项的充分性较弱。
·从该控制程序的敏感性方面，即使销售出库单仅能根据销售合同生成，如果销售合同是虚假的，销售出库单的真实性也无法保证，相应的50
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